Вопрос аудитору

Инспекторы не вправе доначислять налоги только на основании того, что цена сделки отличается от рыночной. Ведь это еще не доказательство, а один из признаков, что компания получила необоснованную выгоду. Вывод следует из определения Верховного суда от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327, которое ФНС разослала в регионы (письмо от 09.07.2018 № СА-4-7/13130).
Только контролеры из ФНС вправе проверить цены между взаимозависимыми контрагентами либо когда цены отклоняются на 20 процентов от других сделок (ст. 40 НК). Налоги доначислят из рыночных условий. Инспекторы на местах не проверяют рыночность цен, но могут оценить отдельные операции на признаки необоснованной выгоды. Один из таких признаков — многократное отклонение цены от рыночной. Но что считать многократностью — не ясно.
Налоговики решили, что вправе доначислить налоги по сделке, где цена отличалась на 52 процента от аналогичных. Но судьи посчитали это недостаточным, чтобы обвинить компанию. Отклонение цены на 52 процента от цен по другим сделкам не многократное (определение № 303-КГ17-19327). Кроме того, это один из признаков, а не доказательство необоснованной выгоды.
Но если вместе с этим признаком найдут другие, то доначисления законные. К примеру, это взаимозависимость, отсутствие деловой цели, особые формы расчетов и сроки платежей. Аналогичные выводы есть в определениях Верховного суда от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862, от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.

В письме № СА-4-7/13130 ФНС согласилась с судьями: только из-за цены нельзя подтверждать необоснованную выгоду. Но это не значит, что инспекторы прекратят использовать отклонения в ценах как довод для доначислений.

Признаком ухода от налогов посчитают не разницу в ценах, а неоднократное использование нерыночных цен в сделках с одним и тем же контрагентом. Налоговики решат, что компания умышленно манипулирует ценами.

Согласно пункту 11 статьи 431 НК РФ, компания платит страховые взносы и предоставляет расчеты по ним по адресу своей регистрации и по месту нахождения обособленных подразделений, которые платят физлицам.

Компания сама решает, передавать ли филиалу право выплачивать сотрудникам зарплату, а также начислять взносы и подавать отчетность в налоговую.

ГК РФ определяет филиал как подразделение юрлица, которое находящится в другом месте и осуществляет все функции юрлица или их часть. Юрлицо назначает руководителей филиалов, которые действуют по его доверенности. Налоговое законодательство не регулирует наделение «обособок» правом платить работникам всей компании.

Если филиал выплачивает физлицам вознаграждение, то он же и выплачивает страховые взносы и подает расчет в свою налоговую. Головной же офис должен уведомить ИФНС по адресу своей регистрации, что филиал наделен такими правами.
Получается, что если головная компания, находящаяся в одной области, разрешила филиалу из другой области выплачивать зарплату сотрудникам, трудящимся в том же регионе, то филиал, в свою очередь, должен уплачивать взносы по месту регистрации и там же подавать РСВ.

Некоторые работодатели в течение года платят работнику зарплату ниже МРОТ, а недостающую сумму компенсируют квартальной или годовой премией.
Это неправильно. Сумма, которую сотрудник, который полностью отработал норму рабочего времени, получит за месяц, должна быть не ниже МРОТ. (ст. 133 ТК РФ). Значит, премию за квартал или год нужно учитывать только в месяце, в котором она начислена. Заработная плата за другие месяцы должна быть не ниже МРОТ без учета премии, который работник может получить по итогам работы за квартал или год.
При работе в режиме неполного рабочего времени при повременной или повременно-премиальной системе оплаты труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени. Но не ниже МРОТ в пересчете на полную месячную ставку.
Если же работодатель, формально сократив рабочее время работника, будет требовать от него фактически отрабатывать полное рабочее время, то такую работу за пределами установленного рабочего времени можно рассматривать как сверхурочную работу. Причем осуществляемую без надлежащего оформления. Такая работа должна быть дополнительно оплачена в повышенном размере по правилам ТК.
Если работник - внутренний совместитель, то нужно учесть следующее. Трудовые договоры по основному месту работы и при работе совместителем, в том числе и внутренним, заключают отдельно. Значит, достижение МРОТ также будет отдельным. Если работник занят неполное рабочее время, то его заработная плата должна быть не ниже МРОТ в пересчете на полное рабочее время.

МРОТ в 2019 году будет на 117 рублей больше чем сейчас (с 01.05.18 МРОТ установлен на уровне 11 163 рубля).

Инспекторы получили инструкцию, как применять процедуру новую настолько, что сведений о ней нет ни в одном законе. Как нужно аннулировать отчетность компаний, ФНС объяснила подчиненным в письме от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247.
Инспекторов обязали аннулировать только годовую отчетность по налогу на прибыль. Зато по НДС у них такая возможность будет каждый квартал.
Контролеры могут признать декларацию недействительной, то есть аннулировать, только до окончания срока камеральной проверки.
Камералку не продлевают (письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1–75). Если прошло три месяца с тех пор, как сдали отчет, его не обнулят.
У инспекторов всего пять причин аннулировать декларацию (см. памятку). Но даже если основания есть, налоговики должны дождаться одобрения из УФНС. До этого программа налоговиков не позволит запустить аннулирование.
Причины аннулировать декларацию:
• директор признал, что не участвует в деятельности организации, не представлял декларацию, не выдавал доверенность на представление отчетности;
• руководителя дисквалифицировали;
• декларацию представили компания или предприниматель, которых уже исключили из реестра;
• директор недееспособен, умер или суд признал его безвестно отсутствующим;
• директор в тюрьме.
Когда отчетность аннулируют, ее перенесут в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». Для этого ФНС уже доработала свою программу.
В программе инспекторы отражают сведения:
причину аннулирования отчета;
реквизиты документов, подтверждающих номинальность директора компании (протокол допроса или заявление руководителя);
номер, дату и должность сотрудника УФНС.
Когда аннулирование завершат, то программа автоматически сформирует уведомление. Его налоговики высылают компании, срок — пять рабочих дней (см. рис.).

Налоговики не против того, чтобы предприниматели получали выручку на личную карту (письмо ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@). Причем инспекторы на местах не требуют, чтобы бизнесмен потом вносил деньги на предпринимательский счет. Главное, чтобы выручку включали в доходы.
Проблемы у продавца могут возникнуть с банком: если на карту будут часто поступать суммы от разных «физиков», то возможна блокировка счета. Это нам подтвердили в банках. У банкиров есть алгоритмы определения сомнительных операций. Не исключено, что банки откажутся проводить такие платежи. Тогда покупателю, чтобы перевести деньги, нужно будет лично обратиться в кредитное учреждение.

Если температура воздуха на рабочих местах выше допустимых величин, то для защиты сотрудников от возможного перегрева ограничьте время их пребывания на работе. Для этого:
сократите рабочий день с сохранением частичной оплаты. Так, например, если температура в рабочем помещении составляет 28,5 °C, рекомендуют сократить продолжительность рабочего дня на 1 ч. При температуре 29 °C – на 2 ч, при температуре 30,5 °C – на 4 ч от нормальной продолжительности в 8 ч (приложение 3 СанПиН 2.2.4.548-96.2.2.4);
установите дополнительные перерывы в работе;
оборудуйте комнаты отдыха с комфортными условиями;
предоставьте краткосрочные ежегодные оплачиваемые отпуска вне графика с согласия работников.

Есть две ситуации, когда разрешено менять учетную политику, не дожидаясь следующего года:
произошли изменения в законодательстве о налогах и сборах,
компания в течение года начала вести новый вид деятельности.

Инспекторы заблокировали счет на сумму недоимки в двойном размере. На счете недостаточно денег для списания. Дозвониться до налоговой не удается. Как поступить?
1.Чтобы поскорее разблокировать счет, переведите на него деньги. Параллельно подайте жалобу на решение о взыскании, инкассовое поручение и действия налоговиков.
2.Если нет средств, чтобы внести их на счет, то подайте жалобу в налоговую. К ней приложите платежки, которые подтвердят, что вы уже исполнили требование и сделали это в срок. В жалобе потребуйте проценты за незаконную блокировку — по ставке ЦБ РФ (п. 9.2 ст. 76 НК РФ. — Примеч. ред.). Обычно инспекции не хотят портить статистику по жалобам и платить проценты, поэтому при явно незаконных действиях они быстро отзовут инкассо, а вас попросят жалобу отозвать. Чтобы налоговики приняли решение как можно скорее, отнесите жалобу лично, а копии с отметкой о принятии передайте в отдел недоимки и правовой отдел ИФНС.

Специалисты напоминают, что объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вознаграждения, которые выплачиваются в рамках договоров ГПХ, предмет которых - переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, которые связаны с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не облагаются страховыми взносами (п.4 ст. 420 НК РФ).

Но есть исключения: договоры авторского заказа и договоры, связанные с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности.

На основании этого Минфин делает вывод, что компания-арендатор не должна начислять страховые взносы на выплаты, которые перечисляет в пользу физлица по договору аренды имущества.

соответствии с пунктом 5 статьи 208 Кодекса доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

При этом на основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы в денежной форме, получаемые налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в таких случаях отсутствует.

Таким образом, перевод от физического лица безвозмездно на счет другого физического лица вне зависимости от суммы такого перевода не облагается налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем денежные средства, поступившие на счет физического лица в качестве оплаты товаров, услуг, вознаграждения за трудовые обязанности или по договорам гражданско-правового характера, признаются доходом такого физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо ФНС России от 27.06.2018 · № БС-3-11/4252@