Вопрос аудитору

Главному бухгалтеру придется отвечать по долгам компании в двух самых распространенных случаях.
Кого ФНС признает ответственным за долги компании

Первый случай — по вине главбуха возникли ошибки в бухучете и отчетности или отсутствуют документы. За это нарушение могут привлечь двух работников — директора и главбуха. Ведь один отвечает за организацию бухучета и хранения документов, а второй ведет бухучет (письмо ФНС России от 16 августа 2017 г. № СА-4-18/16148). Но платить по долгам компании заставят только в том случае, если ошибки в отчетах привели к банкротству. То есть руководство получало неверную информацию и по этой причине принимало ошибочные решения.

Второй случай — у организации есть долги по налогам и взносам. Но опасаться субсидиарной ответственности стоит только тогда, когда промах бухгалтера стал причиной долгов компании и невозможности их погашения. Риск возникает, если доначисления налогов после проверки будут настолько велики, что компания не сможет расплатиться с бюджетом. И налоговики начнут банкротить компанию. Но надо помнить про лимит по сумме долга в 50 процентов.

Бухгалтер, у которого нет средств или имущества для погашения долга компании, не интересует проверяющих

Риски есть даже у бухгалтеров, которые работают по гражданско-правовому договору или уже уволились. Их могут привлечь к ответственности, если они могли влиять на работу компании за три года до того, как появились признаки банкротства. При этом доказывать свою невиновность главбуху придется самостоятельно. На это обращает внимание ФНС в своем письме от 16 августа 2017 г. № СА-4-18/16148.

Но если у главбуха нет имущества или денег, то налоговики им не заинтересуются. Ведь за его счет все равно не получится погасить долги и пополнить бюджет.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011 налоговый агент признается исполнившим свои обязательства перед бюджетной системой Российской Федерации в случае исчисления, удержания и перечисления налога на соответствующий счет Федерального казначейства.

Также Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что неправильное указание в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, так как налог в бюджетную систему Российской Федерации налоговым агентом перечислен в установленный срок.

Кроме того в силу положений пункта 4 статьи 24, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В пункте 4 статьи 45 Кодекса перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание реквизитов обособленного подразделения организации не предусмотрено в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации не исполненной.

Также аналогичная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2015 № 305-15КГ-157 по делу № А40-19592/14.

Учитывая изложенное, неверное указание реквизитов обособленного подразделения организации не будет являться основанием для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации не исполненной.

Вместе с тем, следует учесть, что нарушение установленного законодательством порядка перечисления налога (перечисление сумм налога в иной местный бюджет) не может компенсировать потери другого местного бюджета.

Кроме того, данное нарушение порядка перечисления налога приводит к трудностям идентификации налоговым органом платежей, а также сложностям для самого налогового агента при уточнении оснований, типа и принадлежности платежа.

В целях полноты формирования местных бюджетов, избежания трудностей при уточнении платежа, правильной идентификации налогового агента и назначения платежа, в том числе в информационных ресурсах налоговых органов, налоговому агенту следует перечислять налог на доходы физических лиц в порядке, установленном пунктом 7 статьи 226 Кодекса.
Письмо ФНС России от 09.08.2017 · № ГД-4-11/15676

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, предусмотренных другими пунктами статьи 171 Кодекса, то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.
Письмо Минфина России от 17.10.2017 · № 03-07-11/67480

Судьи объяснили, чем отличается трудовой договор от гражданско-правового (определение Верховного суда от 25 сентября 2017 г. № 66-КГ17-10). Признаки помогут компании выбрать, какой договор заключить с работником и какие аргументы приводить в случае спора с проверяющими.

Первый отличительный признак – цель договора. Для подрядчиков важно получение результата от работы, который потом передают заказчику и получают за это вознаграждение (ст. 702, 703 ГК РФ). Для сотрудника по трудовому контракту целью является само исполнение работы.

Второе отличие состоит в том, что подрядчик является самостоятельным хозяйствующим субъектом. А сотрудник по трудовому договору же обязуется выполнить работу по определенной специальности, квалификации и должности. Помимо этого его включают в штат, он подчиняется режиму труда работодателя и находится под контролем руководителя.

Третье отличие – наличие риска. Лицо, которое трудится по гражданско-правовому договору, выполняет работу на свой риск. Штатный сотрудник не несет риска, который связан с осуществлением его труда.

Компании, которая оформила договор подряда вместо трудового, грозит штраф до 100 000 руб., а директору – до 20 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ).

Компания, которая платит платежи по ДМС за уволенного сотрудника, должна исключить такие суммы из расходов при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 13 октября 2017 г. № 03-03-06/1/67067).

В затраты на оплату труда Налоговый кодекс разрешает включать платежи по договорам добровольного личного страхования работников. Для этого договоры должны действовать минимум год и предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (п. 16 ст. 255 НК РФ). Страховую премию по договора, которые действую более одного отчетного периода, включают в затраты равномерно.

Если по условиям договора страховой взнос работодатель платит разовым платежом и договор заключили на срок более одного отчетного периода, то расходы признают равномерно в течение всего срока. Размер затрат определяют пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если платите в рассрочку, то затраты по каждому платежу учитывайте равномерно в течение срока, который соответствует периоду уплаты взносов. Это может быть, к примеру, год, полугодие, квартал или месяц. Расчет делают пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Компании, которые платят взносы по ДМС в отношении уволенного сотрудника, таки суммы не учитывают для определения налога на прибыль.

Командированный сотрудник, который расплачивался банковской картой, к авансовому отчету прикладывает слип, квитанцию электронного терминала или другие аналогичные документы. Это и будет основанием для списания расходов (письмо Минфина России от 6 октября 2017 г. № 03-03-06/1/65253).

Затраты на командировку компания вправе списать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Их надо подтвердить документами.

Командированный работник должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет и документы, которые подтверждают его затраты. Срок – в течение трех дней после возвращения (п. 26 Положения, утв. постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Часто работники в поездках расплачиваются банковской картой. Тогда к авансовому отчету прикладывают документ, который подтверждает совершение операции с помощью платежной карты. Его составляют на бумаге или в электронке (п. 3.1 положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П). Минфин считает, что на бумаге это может быть слип, квитанция электронного терминала или иной аналогичный документ.

Плательщики страховых взносов, которые выдают зарплату и другие выплаты работникам, определяют базу по взносам для каждого сотрудника с начала расчетного периода (п. 1 ст. 421 НК РФ). Расчетный период по страховым взносам - календарный год.

Обособленные подразделения компании - не отдельное юридическое лицо. То есть, при переводе сотрудника из одного подразделения в другое работодатель у сотрудника не меняется. Поэтому, чтобы определить лимит базы по взносам необходимо учесть все выплаты, которые получил работник с начала года. В том числе в другом филиале.

Напомним, что база для начисления взносов в ФСС на 2017 год составляет 755 000 рублей, а в ПФР по тарифу 22% - 876 000 рублей. Когда база достигнет предельной величины, на сумму превышения начисляют только страховые взносы в ПФР по пониженному тарифу 10%

ПФР может оштрафовать компанию за опоздание или непредоставление СЗВ-М, а также за недостоверные сведения в ежемесячной отчетности.

Чтобы заплатить штраф, компании Москвы должны записать в платежке следующие реквизиты:
КБК 392 1 16 20010 06 6000 140
ИНН 7703363868
КПП 770301001
Получатель УФК по г. Москве (для ГУ - Отделение ПФР по г. Москве и Московской области)
Банк получателя ГУ Банка России по ЦФО
БИК 044525000
Счет 40101810045250010041

Компании Московской области записывают следующие реквизиты:
КБК 392 1 16 20010 06 6000 140
ИНН 7703363868
КПП 770301001
Получатель УФК по Московской области (для ГУ- Отделение ПФР по г. Москве и Московской области)
Банк получателя ГУ Банка России по ЦФО
БИК 044525000
Счет 40101810845250010102

Если в реквизитах все же ошиблись, то деньги могут не дойти получателю. Но есть опасные и безопасные ошибки.

Корректировка сведений, переданных отделениями Фонда в налоговые органы, производится в случаях:- несогласия плательщика страховых взносов (далее - плательщик) с сальдо расчетов (при обращении плательщика страховых взносов в налоговый орган или в отделение Фонда);- необходимости уточнения сведений, переданных в налоговый орган, в случае выявления отделением Фонда фактов некорректного направления в налоговый орган данных по состоянию на 01.01.2017.
Письмо ФСС России от 15.09.2017 · № 02-11-10/06-02-3959П/ЗН-4-22/18490@

Налоговики сейчас отслеживают, какую отчетность сдают бухгалтеры на удаленке. Инспекторы рассказали, к кому у них возникают претензии. В группе риска главбухи, которые сдают отчетность взаимозависимых компаний. Налоговики считают, что представитель обслуживает участников схемы.

Еще один повод забрать подпись - регулярные опоздания с отчетностью. Наконец, проблемы могут быть у представителей, которые заверяют декларации подписью директора компании, а не своей. Об этом налоговики могут узнать, если допросят руководителя и он признается, что не сам подписывает отчетность.

Если инспекторы видят хотя бы один из подозрительных признаков, они пишут оператору и просят отозвать сертификат. Вновь оформить его будет сложно. Налоговики утверждают, что тот же удостоверяющий центр не станет этого делать. Да и другим вряд ли нужен такой клиент. Бухгалтеру трудно будет заключить договор с новым оператором.

Чтобы не лишиться подписи, старайтесь не брать на обслуживание взаимозависимые компании и не нарушать сроки отчетности. Не пользуйтесь сертификатом на имя директора. Оформляйте доверенность и заверяйте декларации собственной подписью как представитель.