С нового года нельзя признать задолженность сомнительной, если есть встречное непогашенное обязательство этого же контрагента. А значит, в резерв сомнительных долгов можно включить только дебетовое сальдо (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Логика законодателя понятна: встречные однородные обязательства стороны вправе зачесть. Причем для этого достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ).

Но налоговое законодательство говорит о любом обязательстве. А гражданское позволяет зачесть только однородные. Чтобы зачесть неоднородные требования, нужно соглашение сторон (постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.12 № 2241/12, п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.14 № 16). Но одна из них может предпочесть исполнение по договору и согласие на зачет не даст.

Стороны вправе включить в договор условие о невозможности зачета по возникшим обязательствам (ст.411 ГК РФ). Однако отсутствие права на зачет все равно не дает право на создание резерва в налоговом учете.

Дружественным лицам бывает более выгоднее отражать сумму долга в резерве, чем провести зачет. Резерв позволит уменьшить налоговые обязательства.