Чтобы подразделение перечисляло НДФЛ за «физика» по гражданско-правовому договору, недостаточно подписи генерального директора на документе. Филиал, который считает вознаграждение «физику», вправе стать налоговым агентом, если от имени компании сам подпишет контракт. Такие разъяснения впервые дала ФНС в письме от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@ (ответ на частный вопрос).

При выплатах по гражданско-правовому договору в пользу «физика» компания обязана удержать НДФЛ. При этом перечислить налог необходимо по месту подразделения, которое подписало с ним договор (абз. 2п. 7 ст. 226 НК).

В кодексе речь о том, куда именно заплатить налог. Но ФНС решила, что даже просто перечислить налог за «физика» подразделение не вправе, если контракт подписали в главном офисе (письмо от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@). Поэтому, если договор заключила компания, а налог будут не только считать, но и перечислять сотрудники дополнительного офиса, в контракте нужно поменять подпись представителя компании.

Обособленное подразделение — часть организации (п. 3 ст. 55 ГК). Оно может выполнять те функции, которые ему делегировала компания. Например, вести бухучет и заключать договоры. Обычно права дополнительного офиса прописывают в отдельном документе.

Руководитель подразделения вправе заключать договоры от имени компании только на основании доверенности (письмо ВАС от 02.11.1994 № С1-7/ОП-742). В том числе когда дополнительный офис договаривается с «физиком» о выполнении работ или услуг. При этом исполнитель получает доход, с которого компания должна удержать налог на доходы.


По кодексу налог на доходы надо исчислить и уплатить по месту учета компании и обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК). В письме от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@ налоговики пояснили, что если «физик» заключил договор с компанией, то НДФЛ все же может перечислить обособленное подразделение. Для этого необходимо заключить с исполнителем дополнительное соглашение.

Соглашение не работает без основного договора. Оно дополняет, но не меняет условия сделки.

Нужно поменять сторону договора с головной организации на обособленное подразделение. Юристы рекомендуют дополнительным соглашением изменить цену работ или сроки сдачи. Можно не делать и этого, а просто написать преамбулу, а после привести первоначальный текст договора . Соглашение подпишет представитель обособки. По мнению ФНС, этого достаточно, чтобы подразделение стало налоговым агентом.

Если потом компания ошиблась в платежке на уплату и перечислила налог от имени головной организации, контролеры не предъявят претензии. Они считают, что даже с ошибкой в реквизитах обязанность налогового агента исполнена (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852).