Старые требования ведения книги продаж подразумевали, что при возврате покупатель составляет счета-фактуры. Для сторон возврат превращался в обратную реализацию товаров. В 2019 году из-за роста ставки НДС с 18 до 20 % такие правила влекли бы за собой финансовые потери для покупателя — плательщика НДС.
Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 внесло, казалось бы, несущественное изменение. Из перечня случаев, когда счета-фактуры регистрируются в книге продаж, исключены слова о «возврате принятых на учет товаров» (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
На практике эта поправка существенно изменила правила возврата. Теперь поставщик при подтверждении изменения стоимости поставки с возвратом товара выставляет корректировочные счета-фактуры покупателю независимо от факта постановки возвращаемого товара на учет у покупателя, срока поставки и статуса покупателя, который может не являться плательщиком НДС. В корректировочный счет-фактуру вносится та же ставка НДС, что была в первоначальном документе. На основании такого корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету налог, начисленный при реализации, а покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету.
Причем налоговые органы считают, что даже операции возврата тех товаров (качественных или некачественных), которые уже были приняты покупателем на учет еще в 2018 году и раньше, следует с 2019 года оформлять не как обратную реализацию, а как обычную корректировку поставщиком стоимости отгрузки с выставлением корректировочного счета-фактуры. Согласно новой трактовке, покупателю в книге продаж нет нужды регистрировать возврат товара (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). С 1 апреля 2019 года такой порядок (без обратной реализации) нормативно закреплен п. 3 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.