Инспекторы обязаны записать в дополнении к акту любые результаты дополнительных мероприятий. В том числе, что подозрения в нарушениях были напрасные. При этом сам акт проверки налоговики уже не вправе поменять. Исключение лишь для опечаток и арифметических ошибок. А вот заменять факты в акте проверки нельзя. Об этом ФНС сообщила в своем письме от 19.10.2018 ЕД-4-2/20515@ (ответ на частный вопрос).
С 3 сентября 2018 года налоговики по итогам дополнительных мероприятий обязаны составить дополнение к акту проверки. Документ новый, и для него пока не утвердили форму.
По НК в дополнениях надо отразить начало и окончание мероприятий, что именно делали и какие доказательства собрали налоговики, их выводы и предложения (п. 6.1 ст. 101 НК). ФНС считает, что необходимо прописать, подтвердились нарушения компании или нет.
Обычно налоговики отражают только нарушения. Поэтому фактов в пользу компании не бывает в документах по проверке. Пишут лишь то, что подтвердит доначисления и станет обоснованием для штрафа.
Дополнения к акту станут документом, где налоговики сами обязаны оправдать компанию. Теперь у инспектора нет выбора. Он должен отразить в дополнении к акту, если выяснит, что подозрения в нарушении оказались напрасными и компания не виновата.
Добавлять в акт ничего нельзя. И в дополнении к нему тоже не должно быть новых нарушений. Это служба разъяснила в письме № ЕД-4-2/20515@. Если компания получит дополнения с лишними фактами, она вправе составить возражения. Их надо подать в инспекцию в течение 15 рабочих дней после того, как компании вручили дополнения (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК).
Налоговики смогут доначислить налогов больше, чем запланировали в акте. Для этого им не обязательно корректировать документ. Судебная практика на стороне налоговиков. Считается, что можно оштрафовать, например, на сумму больше по сравнению с актом или решением. Например, так вправе поступить УФНС, если решит, что компании не досчитали налогов так, как надо.
Увеличить суммы доначислений можно. Но только по тем нарушениям, которые отражены в акте (определение Верховного суда от 20.08.2015 № 309-КГ15-9617). Кроме того, УФНС вправе отменять и изменять решения инспекции (п. 3 ст. 31 НК, ст. 9 Закона от 21.03.1991 № 943–1).