Компания вправе зачесть переплату как платеж НДФЛ за сотрудников. Досрочным переводом это не считается, ведь в последующем компания удержит с сотрудников налог.

Инспекторы провели камеральную ревизию 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и девять месяцев 2016 года. При этом они выявили, что компания вовремя не платит налог. Общая задолженность — 15 млн руб. Поэтому инспекторы доначислили налог и оштрафовали агента по статье 123 НК.

Компания не согласилась с налоговиками. Она обратилась в суд с требованием отменить их решение. На 1 января 2016 года ее сальдо положительное, переплата составляет 15 млн руб. Поэтому недоимки нет, компания провела зачет. Эти доводы налоговиков не убедили. В суде они заявили, что компания не вправе платить НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК). Поэтому переплата — это не налог, зачесть суммы нельзя.

Судьи поддержали компанию. Досрочный платеж — деньги не компании, а ее сотрудников. Она сама считает базу и удерживает НДФЛ с выплат персоналу. Поэтому досрочная уплата налогов не нарушение, если затем компания удерживает эти суммы с работников. По кодексу налог можно платить досрочно, это касается и налоговых агентов (п. 1, 8 ст. 45 НК). По статье 226 НК у компании всего два дня, чтобы рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ. Это неразумный срок, чтобы исполнить обязанность агента.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018